監(jiān)察法第二十七條規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)在調(diào)查過程中，對于案件中的專門性問題，可以指派、聘請有專門知識的人進(jìn)行鑒定。監(jiān)察法實(shí)施條例第一百四十六條規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)可以依法對案件中涉及的財務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財物進(jìn)行會計(jì)鑒定。筆者參與的一起職務(wù)犯罪案件調(diào)查工作中，監(jiān)察機(jī)關(guān)委托會計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)對被調(diào)查人家庭財產(chǎn)銀行流水、理財收益、證券保險等涉案財務(wù)資料進(jìn)行了會計(jì)鑒定，證明了被調(diào)查人財產(chǎn)、支出明顯超過合法收入且差額巨大，鑒定意見增強(qiáng)了證明巨額財產(chǎn)來源不明罪的證據(jù)效力。結(jié)合實(shí)踐，筆者認(rèn)為開展會計(jì)鑒定應(yīng)把握以下幾個問題。
充分掌握會計(jì)鑒定的法律依據(jù)。根據(jù)刑事訴訟法相關(guān)規(guī)定，會計(jì)鑒定意見是可以用于證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人在實(shí)施會計(jì)鑒定過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察法實(shí)施條例、全國人大常委會《關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》（以下簡稱《決定》）、《司法鑒定程序通則》（以下簡稱《通則》）、《人民檢察院司法會計(jì)工作細(xì)則（試行）》（以下簡稱《工作細(xì)則》）等規(guī)定的鑒定程序、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。
合理確定會計(jì)鑒定的對象范圍。會計(jì)鑒定的對象是涉案的財務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財物，包括賬目、表冊、單據(jù)、發(fā)票、支票等。根據(jù)《工作細(xì)則》第九條規(guī)定，會計(jì)鑒定范圍相當(dāng)廣泛，包含對資產(chǎn)歷史成本、資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及結(jié)存差異、財務(wù)往來賬項(xiàng)、經(jīng)營損益、投資損益、會計(jì)處理方法及結(jié)果的確認(rèn)，以及其他需要通過檢驗(yàn)分析財務(wù)會計(jì)資料確認(rèn)的財務(wù)會計(jì)問題。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和反腐敗工作不斷深入，職務(wù)犯罪呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)問題交織、權(quán)錢交易方式多樣化隱蔽化的新情況新特點(diǎn)。實(shí)踐中，調(diào)查人員往往要對大量財務(wù)會計(jì)、銀行流水、證券、理財、股權(quán)等資料進(jìn)行專業(yè)分析。當(dāng)調(diào)查人員遇到會計(jì)資料無法解釋，需要運(yùn)用會計(jì)核算原理和方法計(jì)算犯罪數(shù)額，案情復(fù)雜且涉及的會計(jì)資料眾多等情況時，可以借助具有專門知識的人對涉案財務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒定，增強(qiáng)職務(wù)犯罪案件中證據(jù)的證據(jù)效力。
嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)鑒定的程序。程序合法是確保監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)取證據(jù)合法的前提。綜合《決定》《通則》《工作細(xì)則》，筆者認(rèn)為，實(shí)踐中調(diào)查人員實(shí)施會計(jì)鑒定應(yīng)履行委托、實(shí)施、告知程序。1.鑒定委托。經(jīng)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，監(jiān)察機(jī)關(guān)填寫《委托鑒定書》送鑒定機(jī)構(gòu)，委托鑒定書應(yīng)寫明需鑒定解決的涉案財務(wù)會計(jì)問題。2.鑒定實(shí)施。調(diào)查人員應(yīng)提交鑒定所需資料，例如財務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)材料，如會計(jì)報表、總分類賬、明細(xì)分類賬、記賬憑證及所附原始憑證、銀行對賬單等；與鑒定有關(guān)的勘驗(yàn)檢查筆錄、扣押清單、調(diào)取證據(jù)通知書等；鑒定所需的其他相關(guān)材料。鑒定機(jī)構(gòu)根據(jù)委托書要求，指定鑒定人按照規(guī)定開展會計(jì)鑒定工作，鑒定人獨(dú)立進(jìn)行鑒定，對鑒定意見負(fù)責(zé)并在鑒定意見書上簽名。3.鑒定告知。鑒定意見書一式四份，加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)印章，三份交委托人收執(zhí)，一份由司法鑒定機(jī)構(gòu)存檔。根據(jù)監(jiān)察法實(shí)施條例第一百四十九條規(guī)定，調(diào)查人員對經(jīng)審查作為證據(jù)使用的鑒定意見，應(yīng)制作《鑒定意見告知書》，將鑒定意見及時告知并送達(dá)被調(diào)查人及相關(guān)單位、人員，如果相關(guān)人員提出申請，可以補(bǔ)充鑒定或者重新鑒定。
進(jìn)行會計(jì)鑒定應(yīng)注意的其它事項(xiàng)。為確保監(jiān)察機(jī)關(guān)獲取的會計(jì)鑒定意見客觀真實(shí)、合法有效，調(diào)查人員還應(yīng)注意以下三個方面的問題。1.鑒定機(jī)構(gòu)的選擇。監(jiān)察機(jī)關(guān)在委托司法會計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)時應(yīng)注重審查機(jī)構(gòu)及人員的鑒定資格。按照《決定》相關(guān)規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的司法會計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)，應(yīng)至少有三名符合條件的鑒定人。實(shí)踐中，每項(xiàng)鑒定業(yè)務(wù)由2名鑒定人員實(shí)施鑒定，由另1名鑒定人員復(fù)核。從事司法會計(jì)鑒定業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備以下條件之一：具有與所申請從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的高級專業(yè)技術(shù)職稱；具有與所申請從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)執(zhí)業(yè)資格或者高等院校相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，從事相關(guān)工作五年以上；具有與所申請從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)工作十年以上經(jīng)歷，具有較強(qiáng)的專業(yè)技能。2.審計(jì)與會計(jì)鑒定的區(qū)別。審計(jì)與會計(jì)鑒定都運(yùn)用了財務(wù)會計(jì)知識，但實(shí)踐中容易錯誤地以審計(jì)活動取代會計(jì)鑒定活動。兩者在主體、規(guī)范、程序、方法、工作結(jié)果上都存在很大差異，例如審計(jì)屬于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，會計(jì)鑒定屬于訴訟活動；審計(jì)人員有獨(dú)立調(diào)查權(quán)，會計(jì)鑒定主要根據(jù)委托機(jī)關(guān)提供的檢材開展鑒定活動，鑒定人員沒有獨(dú)立調(diào)查權(quán)，不得自行獲取鑒定材料。3.鑒定人員的法律責(zé)任。鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，遵守技術(shù)操作規(guī)范。司法鑒定人有出庭作證的義務(wù)，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題。根據(jù)刑法第三百零五條規(guī)定，會計(jì)鑒定人員故意作虛假鑒定，意圖陷害他人或者隱匿罪證的，構(gòu)成偽證罪，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（江西省南昌市紀(jì)委監(jiān)委 徐紅）