小金庫，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。由于小金庫具有隱蔽性，逃避監(jiān)管，容易成為貪污賄賂、私分侵吞國有資產(chǎn)等違紀(jì)違法的資金來源。國家三令五申，嚴(yán)禁設(shè)立小金庫，持續(xù)開展專項治理行動。特別是黨的十八大以來，隨著全面從嚴(yán)治黨向縱深推進(jìn)，各級黨委政府不斷加大整治力度，小金庫問題得到了有效遏制。但是仍有少數(shù)單位和少數(shù)干部無視財經(jīng)紀(jì)律甚至不惜以身試法，用小金庫滿足個人或小集體利益。對此，紀(jì)律檢查機關(guān)要常抓不懈，徹底消除滋生腐敗的溫床，紀(jì)檢監(jiān)察干部必須煉就金睛火眼，掌握查證小金庫的基本方法。
一、私設(shè)小金庫的形式
小金庫在黨政機關(guān)事業(yè)單位、國有和國有控股企業(yè)、社會團(tuán)體和公募基金會等單位或組織表現(xiàn)形式有所不同。歸納起來，違規(guī)設(shè)立小金庫主要有四種形式：一是隱匿、截留收入，收入款項不通過或不全部通過財務(wù)會計部門列收，截留資金作為小金庫；二是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以虛列支出或虛假財務(wù)憑證，套取資金作為小金庫；三是轉(zhuǎn)移資金、資產(chǎn)，以虛列支出、虛假股權(quán)投資，虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢，虛假關(guān)聯(lián)交易等方式，轉(zhuǎn)移資金資產(chǎn)設(shè)立小金庫；四是違規(guī)收費、罰款、攤派設(shè)立小金庫。
檢查人員緊盯小金庫的資金來源，就不難發(fā)現(xiàn)問題，查處私設(shè)小金庫違紀(jì)行為。
二、檢查小金庫的方法
（一）檢查收入情況
在掌握被查單位機構(gòu)設(shè)置、職能、收入項目和收取方式的基礎(chǔ)上，核查行政事業(yè)收費、罰沒收入，固定資產(chǎn)投資、出租、處置收入，出售低值易耗品、材料、廢料等收入是否入賬等。特別注意行政事業(yè)單位牽頭主辦的協(xié)會、學(xué)會等社會組織，利用行政權(quán)力搭車收費，將收入獎金用作行政單位小金庫的問題。
當(dāng)前，有的單位為逃避檢查，采取固定資產(chǎn)出租、處置收入兩不入賬的方法設(shè)立小金庫。例如，市委巡察組對某局下屬事業(yè)單位進(jìn)行延伸巡察，發(fā)現(xiàn)該單位將主要由省、市政府投資，單位自籌部分資金建蓋的綜合樓出租，收入的租金不入賬，用于發(fā)放獎金、加班費。由于該單位沒有把綜合樓固定資產(chǎn)入賬，也沒有把租金收入入賬，僅檢查財務(wù)賬目，很難發(fā)現(xiàn)截留租金收入的情況。巡察人員是通過現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2011年1月建成綜合樓并投入使用，且綜合樓部分鋪面房屋被出租，該單位銀行明細(xì)賬和現(xiàn)金明細(xì)賬均沒有租金入賬記錄，以此為突破口查實以國有資產(chǎn)租金收入設(shè)立小金庫的問題。
（二）檢查支出情況
通過核查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做小金庫。一是分析常規(guī)支出項目增減變化情況有無異常；二是核查可疑會計憑證所附原始單據(jù)是否真實；三是從賬證不符、賬實不符、記錄不完整、手續(xù)不健全、賬面上違反常規(guī)的收支事項檢查小金庫。例如，對某單位的檢查中，發(fā)現(xiàn)有一筆1.67萬元資金支出存在兩個疑點：1.該筆費用財務(wù)憑證載明購買辦公用品，卻沒有列出購置物品清單；2.報銷憑證所附發(fā)票是臨商稅發(fā)票（銷售商品、提供服務(wù)的企業(yè)或個人，由稅務(wù)部門代開發(fā)票）。一般情況下，黨政機關(guān)事業(yè)單位都會選擇有一定規(guī)模、信譽良好的商家購買辦公用品，這樣的商家不可能沒有銷售發(fā)票。檢查人員以此為切入點，詳細(xì)詢問經(jīng)辦人員，證實該筆資金被套用，用于購買酒水等違規(guī)接待支出。
（三）檢查往來賬目
通過檢查核對應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等往來賬目，可能發(fā)現(xiàn)為核算小金庫資金形成的特設(shè)賬戶或虛假賬戶，通過檢查其款項收支情況，確定小金庫的存在。例如，檢查某單位時發(fā)現(xiàn)其下屬單位借款較多，卻遲遲沒有歸還，檢查人員延伸檢查借款單位，發(fā)現(xiàn)所謂的借款實際上是該單位將資金轉(zhuǎn)移到其下屬單位，用于報銷有關(guān)費用支出單據(jù)。
（四）檢查庫存現(xiàn)金和銀行存款
1.檢查庫存現(xiàn)金，即盤點現(xiàn)金。一般是在掌握較為明確的問題線索，拿準(zhǔn)資金存放地點的情況下，采取突擊檢查的方式進(jìn)行現(xiàn)金盤點。主要有兩種情形：一是小金庫的現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金混放，由于小金庫現(xiàn)金不通過庫存現(xiàn)金賬戶核算，在檢查庫存現(xiàn)金并核對現(xiàn)金日記賬余額時會發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金多于賬面余額；二是小金庫資金存入銀行或向?qū)ν饨栀J，檢查時可能會發(fā)現(xiàn)儲蓄存單、存折、信用卡，或是借款合同、投資合同等文件。檢查人員在認(rèn)真清點現(xiàn)金的同時，要注意保險柜中存放的存折、存單、信用卡、筆記本、信封、合約等實物資料。
2.檢查銀行存款，即核對銀行日記賬。有的單位會將小金庫存放在銀行單獨開設(shè)的賬戶，或是利用單位開設(shè)的銀行賬戶收支小金庫資金。檢查時，要完整地收集被查處單位的銀行存款對賬單和銀行日記賬簿，將銀行存款對賬單所列開戶行名稱、賬號逐一與銀行日記賬中所列具體賬戶名稱進(jìn)行比對，將銀行存款對賬單記錄的每筆資金收支情況與銀行日記賬進(jìn)行比對。如果某一銀行存款業(yè)務(wù)均未經(jīng)過銀行存款賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)考慮小金庫資金的可能性；如果銀行對賬單記載的收款業(yè)務(wù)沒有在單位銀行存款日記賬記載的，通過追查款項來源，可能發(fā)現(xiàn)收入不記賬形成的小金庫資金。
（五）檢查劃轉(zhuǎn)資金使用情況
黨政機關(guān)事業(yè)單位會向其下屬單位劃轉(zhuǎn)專項資金或是業(yè)務(wù)經(jīng)費，用于支持下屬正常運轉(zhuǎn)或開展活動。有少數(shù)單位為掩人耳目會將資金轉(zhuǎn)入下屬單位用作小金庫。例如，某單位以課題費名義將4萬元資金轉(zhuǎn)入其下屬研究院，該院在正常課題研究經(jīng)費開支以外，將1.5萬以車輛油費、過路費等名義報銷，套取現(xiàn)金送給上級單位領(lǐng)導(dǎo)紅包。對于轉(zhuǎn)移資金用作小金庫進(jìn)行檢查時，要延伸檢查接受資金的下屬單位，注意查找虛假的財務(wù)憑證，通過追查虛列支出款項的去向，查出小金庫。
三、固定小金庫的證據(jù)
小金庫具有很強的隱蔽性，發(fā)現(xiàn)小金庫問題要立即提取并固定證據(jù)，對小金庫資金的實際結(jié)存情況進(jìn)行核實。依據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律檢查機關(guān)監(jiān)督執(zhí)紀(jì)工作規(guī)則（試行）》，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)在問題線索初步核實、立案審查等不同階段，提取證據(jù)可以采取的方法手段不同。因此，檢查發(fā)現(xiàn)小金庫，既要固定證據(jù)，也要注意提取證據(jù)的合規(guī)性。
紀(jì)律作風(fēng)專項檢查時發(fā)現(xiàn)小金庫問題線索，應(yīng)當(dāng)復(fù)制相關(guān)賬目、文件，要求相關(guān)單位或當(dāng)事人做出說明，與相關(guān)人員談話了解情況并制作談話筆錄，固定小金庫基本事實。問題線索移交后，按照程序進(jìn)入初步核實階段，核查組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查核小金庫資產(chǎn)情況和有關(guān)信息。立案審查階段，嚴(yán)格依規(guī)收集、鑒別證據(jù)，做到全面、客觀，形成相互印證、完整的證據(jù)鏈。
巡察時發(fā)現(xiàn)小金庫，參照《巡視工作條例》相關(guān)規(guī)定，巡察組可以采取個別談話、向知情人詢問情況，調(diào)閱復(fù)制有文件、檔案，開展專項檢查等方法提取證據(jù)，固定小金庫基本事實。巡察工作不履行紀(jì)律審核職責(zé)，問題線索移交后，由紀(jì)律檢查機關(guān)、檢察機關(guān)進(jìn)一步調(diào)查追究責(zé)任。（昆明市紀(jì)委 王志民）